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本量利分析(上)

  对于任何行业而言,具有先见之明都是件美好的事。要是我们能够洞穿水晶球,精确地知道有多少顾客会购买我们的产品,我们就能够制定完美的商业决策,使利润最大化。

  以餐厅为例。如果餐厅老板能够精确地知道每天晚上有多少顾客光顾,以及顾客点餐的数量和种类,就能够确定雇佣员工的数量,并确保后厨不会有浪费。当然,在现实生活中,员工数量和食材采购量等不得不通过估算来决定,而这种估算则基于以往的经验。

  尽管管理会计信息不能真正地用来预测未来,但却可以用来回答不同做法可能产生的后果。在公司的业务展开之前,甚至开始之初,需要做的最为重要的决策就是“销售数量需要达到多少才能实现盈亏平衡”。

  “盈亏平衡”指的是仅仅收回成本,而没有获利。这就是所谓的“本量利分析”(CVP分析)。本文的目的是介绍ACCA技能模块课程F5业绩管理的大纲中对这部分要求的一些简单的计算方法和图表法,以及这种分析法所基于的一些假设。

  本量利分析的目标

  本量利分析主要关注的是不同程度的活动对公司财务状况的影响。之所以把销售量作为关键因素,是因为短期通常可以在一定程度上准确地掌握销售价格以及原材料和人工成本。然而销售量通常不太容易预测。

  因此,从短期来看,盈利性由销售量决定。例如,A公司也许知道产品x在某一年的销售价格将为50美元左右,变动成本约为30美元。

  因此,该产品的单位边际贡献(销售价格与变动成本的差额)为20美元。A公司可能也知道每年的固定成本为20万美元,这非常容易预测。然而,当我们问该公 司:“公司将会在这一年盈利吗?”回答却是:“我们不知道。”这是因为企业不知道这一年的销售量。不过,可以计算出要让公司盈利需要销售多少产品,本量利分析就是由此而来。

  盈亏平衡点的计算方法

  在盈亏平衡点,收入总额等于成本总额,这时既没有利润,也没有亏损。计算盈亏平衡点有如下3种方法:第一种是公式法。一些简单的计算可以回答许多不同的本量利问题。

  收入总额等于单位销售价格(USP)乘以销售量(Q),而成本总额由固定成本(FC)和变动成本(VC)组成,变动成本总额又等于单位变动成本(UVC)乘以总销售量(Q)。收入总额超过成本总额则盈利。运用这些信息进行简单的公式计算,就可以得到回答本量利相关问题的方法。仍然以上述A公司为例,计算公式如下:收入总额-变动成本总额-固定成本总额=利润 (USPxQ)–(UVCxQ)–FC=P(50Q)–(30Q)–200000=P需要注意的是,运用固定成本总额而非单位固定成本,是因为单位固定成本会随产量变化。

  单位固定成本因为会随产量变化,因此不适用。不过,如果假设在短期内不论销售量多少,销售价格和变动成本都保持不变,那么单位固定成本就适用。

  继续上述公式,现在将利润P设为0,以便得出不盈利也就是盈亏平衡时,需要销售多少产品:(50Q)–(30Q)–200000=020Q–200000=0

  20Q=200000

  Q=10000件由该公式可以得出答案。如果A公司的销售量低于10000件,就会出现亏损;如果销售量正好为10000件,就会实现盈亏平衡;如果销售量高于10000件,则会盈利。

  第二种是边际贡献法。这种方法通过一些代数运算改写了上述公式,重点在于运用“边际贡献”。边际贡献等于收入总额 减去变动成本总额。也就是说,单位边际贡献(UCM)等于单位销售价格(USP)减去单位变动成本(UVC)。因此,可以对上述公式进行下列转化:(USPxQ)–(UVCxQ)–FC=P(USP–UVC)xQ=FC+P

  UCMxQ=FC+PQ=FC+PUCM

  因此,如果P=0,我们就可以用固定成本除以单位边际贡献,从而得出盈亏平衡时的销售量。单位边际贡献通常称作“单位贡献”。

  将这种方法再次运用到A公司:

  UCM=20,FC=200,000andP=0.

  Q=FCUCMQ=20000020

  因此,Q=10000件由此,边际贡献法通过一些代数运算改写了前面的公式,重点在于运用“边际贡献”。

  第三种为图表法。通过图表法,在图 表上绘制成本总额线和收入总额线;纵坐标单位为“$”,横坐标单位为件。

  成本总额线与收入总额线的交点即为盈亏平衡点。成本总额线与收入总额线之间的距离代表的是不同销售量对应的盈利额或亏损额。图1显示的是A公司典型的盈亏平衡图表。固定成本线与成本总额线之间的区域表示的是变动成本。

  或者也可以绘制一张边际贡献图。尽管这不是F5教学大纲中明确规定的内容,了解一下仍然有用。边际贡献图与盈亏平衡图非常相似,唯一不同的是,边际贡献图中有变动成本线,但没有固定成本线。

  因此,变动成本线与成本总额线之间的差额即为固定成本。该图表的优势是它以收入总额线与变动成本线之间的距离表示边际贡献,从而突出了边际贡献。A公司的边际贡献图如图2所示。

  最后,还可以绘制利量图,突出销售量的变化对利润的影响(图3)。该图对F5教学大纲非常关键,将在后文详细讨论。

 

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