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“新常态”下的成本转嫁机制调整

    “加快发展中国特色的管理会计,无论对公共部门还是对企业都非常必要,不仅有利于增强市场主体的活力和创新能力,促进经济转型和产业升级,也有利于单位在保证经济社会效益的前提下,最大限度地提高资金使用效益,为深化财税体制改革、建立现代财政制度提供基础保障。”这是财政部部长楼继伟在2014年7月份的“中国管理会计系列讲座”报告中提到的一段话。
    而这段话也让中山大学管理学院副院长、中山大学成本与管理会计研究中心主任刘运国印象深刻。他认为,管理会计已经提高到一个非常高的层面,是国家需求、时代需求。
    对于“新常态”下的管理会计发展,刘运国首先分析了1978年到2012年的“旧常态”下的要素成本转嫁和2012年至今“新常态”下成本内外转嫁的规律。
    “旧常态”经济增长的动力是要素驱动、投入拉动。前三十多年的改革中,资源配置实行的是双轨制,政府与国家计划在资源配置中仍发挥着相当重要的作用。政府通过两种方式提高企业利润:一是给予国企垄断地位,以此让企业为产品制定垄断价格;二是    压低各项投入要素的价格。要素价格对于企业而言,意味着是生产所必须投入的要素成本。从微观企业的视角分析,产品市场改革能获得如此巨大的成功得益于低廉的要素成本。这些生产要素包括劳动力、资金、土地、环境、能源动力、原材料等等。
    比如,30余年来,中国金融市场改革成就巨大,但是各类金融交易赖以运行的“基准”,如利率、汇率、以及无风险的债券收益率等在相当程度上还是被管制,这些对资本成本有着重大影响。另外,绝大部分企业享受着低廉的资源要素价格,本应由企业承担的资源成本绝大部分转嫁给了社会以及原本脆弱的生态系统。以能源为例,政府对部分能源价格管制造成了能源要素成本长期扭曲,包括政府对成品油价格管制、天然气价格双轨制、电力价格管制、煤炭价格受政府干预等方面。
    刘运国分析,“新常态”下成本内外转嫁的规律包括企业面临要素成本全面上升和制度成本的变化趋势。
    要素成本变化带来新的成本结构。在高成本推动下,企业的利润空间被大大压缩,发展速度放缓甚至遭遇瓶颈期,企业经营困难,企业面临着长期增长动力转换的严峻考验。从企业要    素成本的视角看经济转型的路径是:各种要素成本上升,企业根据价格信号不断自发地调整生产结构以适应要素禀赋结构的变化,从而带来整个经济中要素禀赋结构和产业技术结构的提升,经济得以转型成功。头脑敏锐的企业家出于节约成本的需要,就会更多地以资本代替劳动,改用资本密集型的技术来开发新产品并向新产业靠拢,从“中国制造”向“中国智造”转变。
    除此之外,改革开放释放了巨大的社会生产力,在企业中集中体现为技术和商业组织的创新能力,大幅度降低了经济的组织成本、交易成本和制度成本。
    持续不断完善以上的制度基础,会使得今后企业的制度成本、交易成本持续下降,企业发展更加有活力、有竞争力。
    如何让这些扭曲的成本转嫁结构调整回来?“这里特别需要注意的是,这个调整不仅仅是成本内外转嫁的方向,还关乎转嫁的程度、转嫁的速度。不能狂飙突进,否则可能成本上升过快,带来企业经营压力过大,发生倒闭,影响就业,影响社会稳定,但也不可错失良机,不改革,积累的问题会越来越严重。”刘运国说,从要素成本层面看,不能继续极度消耗劳动力、资本、资源、    能源、环境、社会和谐乃至政府公信力,也不能一步到位进行休克式的改革,直接将过渡期的企业推向悬崖。从制度成本层面看:改革不能过度激化社会矛盾,无论是既得利益者的放权让利也好、还是加快法治进程也好,都是循序渐进的过程,逐步实现经济向更合理的“新常态”过渡。
    对于“新常态”下,如何调整被扭曲的成本转嫁机制,刘运国提出以下建议。
    第一,全面深化改革,规范政府行为,使市场在资源配置中起决定性作用,降低企业过高的制度成本、交易成本。第二,实施创新驱动战略,研究激励企业创新的契约机制,探索创新驱动下企业成本降低的新途径,解决新常态下经济增长动力的转换问题。譬如,重新设计高管和关键员工的薪酬激励契约。
    第三,开展与成本相关(成本转嫁视角)的政策研究,研究促进制度成本下降和创新驱动战略实施的相关政策措施。譬如,土地政策、人力资源与社会保障政策、资本市场与金融改革政策、财税政策、环保政策等。另外,统一协调改革的力度、发展的速度和社会稳定可承受程度。总之,只有两类成本下降幅度大于成本上升幅度,企业转型才能成功,企业才能重获竞争力。

 

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