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案例解析

    案例1:母子公司间逆流交易未实现内部交易损失造成的少数股东亏损甲公司持有乙公司70%的股份,2014年乙公司销售商品给甲公司,售价800万元,成本1200万元,甲公司购入后售出了其中的40%。假定甲乙公司的所得税税率均为25%(单位:万元)。
    1.抵销内部销售收入、成本和内部销售形成的存货中包含的未实现内部销售损失。
    存货中包含的未实现内部销售损失为160万元[(1200-800)×40%]。在合并财务报表工作底稿中的抵销分录如下:借:营业收入 1040存货 160贷:营业成本: 12002.将内部销售形成的存货中包含的未实现内部销售损失进行分摊。在存货中包含的未实现内部销售损失中,归属于少数股东的未实现内部销售损失分摊金额为48万元(160×30%)。在合并财务报表工作底稿中的抵销分录如下:借:少数股东损益 48    贷:少数股东权益 483.抵销因逆流存货交易的所得税影响。在合并财务报表工作底稿中的抵销分录如下:借:所得税费用40(160×25%)贷:递延所得税负债 404.抵销因抵销逆流存货交易发生的递延所得税对少数股东权益的份额。
    在合并财务报表工作底稿中的抵销分录如下:借:少数股东权益12(40×30%)贷:少数股东损益 12本案例中,因子公司向母公司低价销售商品的内部逆流交易,致使少数股东亏损36万元(48-12)。
    案例2:母子公司间逆流交易未实现内部交易收益影响少数股东损益子公司2012年向母公司销售商品20000元,销售成本16000元;母公司购进的该商品本年全部未实现对外销售而形成年末存货。母公司年末发现该存货已部分陈旧,可变现净值降至18400元。假    定母、子公司的所得税税率均为25%。假定母公司持股比例为80%。
    借:营业收入 20000贷:营业成本 20000借:营业成本 4000贷:存货 4000借:少数股东权益 800贷:少数股东损益 800借:存货—— —存货跌价准备1600贷:资产减值损失 1600借:少数股东损益 320贷:少数股东权益 320借:递延所得税资产 600贷:所得税费用 600递延所得税资产的金额=(存货项目的贷方金额-借方金额)×所得税税率=
(4000-1600)×25%=600
    借:少数股东损益 120贷:少数股东权益 120本案例中,因子公司向母公司销售商品的内部逆流交易,少数股东收益680万元(800-120)。

 

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