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巧学会计基本假设

    会计核算是建立在会计基本假设之上的,学会计也需要先学习理解会计基本假设。
    会计基本假设,是指会计工作对会计核算所处时间、空间范围等所作的合理假定,是会计确认、计量、记录和报告等会计核算的前提,又称会计前提或会计基础。
    这是任何一种会计考试的基础知识。
    会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量等4个方面。
   
会计主体假定
    会计主体是指会计工作为之服务的特定对象或单位,是会计核算的空间范围。为了向会计信息使用者反映准确的财务状况和经营成果等,会计核算只能集中于反映某一特定单位的经济活动,将该单位经济活动与其他单位或个人的经济活动区别开来,才能实现会计报告的目标。会计基本假设中界定的会计核算的空间范围就是会计主体。
    会计主体与法律主体既有联系又有区别。法律主体(法人)必定是会计主体,因为法律主体即法人,是整个社会经济活动的细胞。每一个经济细胞必然有它自己的经济活动,要真实准确地反映经济活动的结果就必然要设置会计机构,安排有符合资格的会计人员,按时开展会计核算,使法律主体成为会计主体。
    会计主体不一定是法律主体,因为会计主体是根据经济活动的特点和经济管理的要求来设定的。
    比如,一家法人公司下设若干分厂。
    分厂只是公司的内设单位。但为了加强公司内部成本管理,及时反映各分厂的成本耗费情况,在各个分厂都设立了会计机构和人员,开展了会计核算。这就使公司和各个分厂都成为了会计主体。
    明确界定会计主体是开展会计核算    的重要前提。一是只有明确会计主体,才能划定会计要核算的各项交易或事项的范围。在会计核算中,只能对影响本单位经济利益的各项交易或事项进行核算,对那些不影响本单位经济利益的交易或事项则不能纳入会计核算;会计工作中通常所讲的资产、负债、收入、费用的确认、计量、记录和报告,都是针对特定会计主体而言的。
    二是只有明确会计主体,才能将企业的交易或事项与企业所有者的交易或事项以及其他单位的交易或事项区分开来。比如,企业会计主体与所有者之间,只能将所有者投入到企业的资本或企业向所有者分配的利润等事项纳入企业会计核算范围,而所有者自己的经济交易或事项不应纳入企业会计核算的范围。
   
持续经营假定
    持续经营是指会计主体的生产经营活动将无限期持续经营下去,在可以预见的将来不会发生破产、倒闭清算等情况。
    在持续经营前提下,会计核算应当以会计主体的持续、正常生产经营活动为前提。
    考虑到企业持续经营与否,会计核算在会计原则、会计方法的选择上是有很大差别的。一般情况下,应当假定企业将会按照当前的规模和状态持续经营下去。明确持续经营假设,就意味着会计主体将会按照既定用途使用资产,按照既定的合约清偿债务,会计核算就可以在此基础上选择会计原则和会计方法。
    如果判断企业会持续经营,则企业的某项无形资产就应假定会在持续的生产经营过程中长期发挥作用,并服务于生产经营过程。该项无形资产就可以根据账面价值,采用既定的摊销方法分摊到各个会计期间或相关产品的成本中。
    如果判断企业不能持续经营,则该项无形资产不应按既定的摊销方法进行摊    销,当有确凿证据证明企业已经不能持续经营下去时,企业应由清算小组接管,会计核算方法随即改为破产清算会计。
   
会计分期假定
    会计分期,是指会计主体将其持续不断的生产经营或运营活动人为地划分为一个个连续的长短相同的期间。它规定了会计核算的时间范围。会计分期的目的,就是通过会计期间的划分来确认、计量和记录收入、成本和费用,并据以结算盈亏,按期编制财务会计报告,从而及时向会计报表使用者提供有关会计主体的财务状况、经营成果和现金流量等会计信息。
    会计主体的生产经营或运营活动总是持续不断的周而复始的。对于一个企业而言,其经营者、投资者和债权人等相关利益主体都必须通过会计信息来及时了解和掌握企业的生产经营情况。因此,会计主体不可能等到企业终止的那天才去核算和反映企业的经营情况。这就需要将企业持续的生产经营活动划分为一个个连续的长短相同的期间,以分期确认、计量、记录和报告企业的财务状况、经营成果和现金流量。
    会计分期假设的意义还在于:由于会计分期,才产生了当期、前期和以后期间的差别,才有了收入、成本、费用在各个时期的划分或分配,进而形成了固定    资产折旧、无形资产摊销、存货计价和费用计提等会计政策和会计处理方法。
    在会计分期假设下,会计主体应划分会计期间,分期结算账目和编制财务会计报告。会计期间通常分为月、季、半年和年度。我国的会计年度为公历1月1日至12月31日。
   
货币计量假定
    货币计量是指会计主体在进行会计核算中以货币为主要的计量单位,来确认、计量、记录和反映其生产经营过程及其成果。会计主体的经济活动是多种多样、错综复杂的,为了综合地反映会计主体的各项经济活动及其成果,就必须有一个统一计量尺度。而货币作为一般等价物的特殊商品,具有价值尺度、流通手段、贮藏手段和支付手段等特点,是衡量一般商品价值的共同尺度。
    所以,《企业会计准则—— —基本准则》规定:企业应当以货币计量。《政府会计准则—— —基本准则》规定:会计核算应当以人民币为记账本位币。但是,会计主体以货币作为主要计量单位的同时,也并不排斥使用其他实物计量单位和时间计量单位等作为辅助或补充的计量尺度。
    货币计量包括两层含义:一是会计核算要以货币为主要计量尺度。《中华人民共各国会计法》规定:“会计核算以人民币为记账本位币,业务收支以人民币以外的货币为主的单位,可以选定其中一种货币作为记账本位币,但是编报财务会计报表时应当折算为人民币”。
    二是币值不变假定。因为只有在币值不变或相对稳定的情况下,不同时点上的资产价值才具有可比性,不同期间的收入、成本和费用才能进行比较,并计算确定其经营成果。会计核算提供的会计信息才能真实反映会计主体的经济活动情况。

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